Определение количества добытого полезного ископаемого

Любой тип налоговой базы предполагает определение для целей налогообложения количества добытого полезного ископаемого за налоговый период - месяц. Порядок определения количества добытого полезного ископаемого установлен статьей 339 НК РФ. Применение конкретных единиц массы или объема, в которых измеряется количество полезного ископаемого, зависит от вида полезного ископаемого. Так, количество твердых полезных ископаемых (рудные, неметаллические полезные ископаемые) измеряется, как правило, в тоннах, количество драгоценных металлов измеряется в килограммах, граммах. В тоннах измеряется также количество нефти и газового конденсата. В объемных единицах измеряется количество природного газа, подземной воды, строительного сырья - песков, строительного камня, известняков и т.д. Единицей измерения при этом является либо 1 метр кубический, либо 1 тысяча метров кубических.

Каждый вид единиц измерения имеет свой код, установленный Общероссийским классификатором единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97), сокращенно - ОКЕИ. Этот классификатор утвержден постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 366.

При расчете количества добытых полезных ископаемых необходимо учитывать как состоящие на государственном балансе запасы полезных ископаемых, так и те полезные ископаемые, которые числятся за балансом.

Количество добытых полезных ископаемых определяется на основании данных геолого-маркшейдерского учета, а также отраслевого учета добычи полезного ископаемого.

Необходимая информация содержится в следующих сводных документах:

- в сводных актах о добыче полезного ископаемого;

- в справках маркшейдерских отделов об объемах потерь (справки, акты об аварийных разливах нефти и т.д.);

- в справках (актах) диспетчерских отделов о добыче и движении полезных ископаемых.

Нужно иметь в виду, что в каждой отрасли применяется специфическая первичная и сводная учетная документация, формы которой могут иметь различные наименования. Так, например, в нефтегазодобывающей промышленности используется отчетная диспетчерская информация - месячные рапорта, оперативные сводки, сводки по добыче, транспортировке нефти и газа, а также иные формы, в том числе утвержденные инструкцией по учету нефти Министерства нефтяной промышленности РД 39-30-627-81. Необходимая для налогообложения информация содержится в актах приема-сдачи нефти, актах на списание потерь нефти, в технологической карте по добыче нефти и газа, в исполнительном балансе нефти и газа и иных документах.

Формы первичных документов в золотодобывающей промышленности приведены в приложениях к Инструкции по обеспечению сохранности золота на горнодобывающих предприятиях цветной металлургии (утверждена Министерством цветной металлургии СССР 19.07.1977). К этим документам относятся, например:

- книжка актов на съем золота и золотосодержащей продукции с промывочных приборов, установок, драг и других видов горно-обогатительного оборудования;

- книга учета добытого золота и золотосодержащей продукции на горном участке, объекте, драге, промывочном приборе, гидравлике, в артели старателей и т.д.;

- книга учета приемки золота и золотосодержащей продукции золотоприемной кассой предприятия;

- книжка актов на обработку (отпарку) золотосодержащей продукции на шлихообогатительной фабрике (золотоизвлекательной фабрике, золотоприемной кассе) и кассовую обработку принятого золота, поступивших с горных участков (драг) и из артели старателей;

- книжка актов на передачу и обработку отходов золотосодержащей продукции;

- книжка актов на сдачу золотосодержащих проб в золотоприемную кассу;

- книжка актов на съем золота в амальгаме и в цинковых осадках (в шламах) из золотоизвлекательной аппаратуры золотоизвлекательной фабрики;

- книга учета амальгамы и контейнеров с золотосодержащими концентратами, поступивших на хранение в золотоприемную кассу;

- книга учета приемки золотосодержащей руды золотоизвлекательной фабрикой;

- книжка актов на сдачу золотосодержащей руды на золотоизвлекательную фабрику;

- опись-накладная на золото шлиховое, упакованное в ящики.

На основании данных геолого-маркшейдерского учета любого горнодобывающего предприятия составляются годовые формы государственной статистической отчетности по добыче и погашению запасов, такие как:

- 5-гр "Сведения о состоянии и изменении баланса запасов полезных ископаемых" (утверждена постановлением Госкомстата России от 13.11.2000 N 110)*(20);

- 6-гр "Сведения о состоянии и изменении запасов нефти, газа, конденсата, этана, пропана, бутанов, серы, гелия, азота, углекислого газа" (утверждена постановлением Госкомстата России от 18.06.1999 N 4);

- 70-тп "Сведения об извлечении полезных ископаемых при добыче" (утверждена постановлением Госкомстата России от 18.06.1999 N 4)*(21);

- 71-тп "Сведения о комплексном использовании полезных ископаемых при обогащении и металлургическом переделе, вскрышных пород и отходов производства" (утверждена постановлением Госкомстата России от 18.06.1999 N 4);

- 11-шрп "Отчет о потерях угля (сланца) в недрах" (утверждена постановлением Госкомстата России от 06.10.2000 N 93).

Указанные отчеты формируются геологическими и маркшейдерскими службами и должны использоваться бухгалтером для сверки с данными налоговых деклараций по НДПИ за 12 календарных месяцев года (с января по декабрь).

Существует два метода определения количества добытого полезного ископаемого: прямой метод и косвенный метод. При прямом методе количество определяется путем непосредственного замера с помощью измерительных средств и устройств маркшейдерскими службами. При невозможности применения прямого метода используют косвенный метод, который заключается в определении количества добытого полезного ископаемого по данным о его содержании в добытом (извлеченном) минеральном сырье. Метод определения указанного количества должен найти отражение в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения.

Применяемый метод определения количества добытого полезного ископаемого зависит от технологического цикла по добыче полезного ископаемого и может меняться только в случае изменения добывающих технологий. Изменение должно быть согласовано с Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору (Ростехнадзор).

Общее количество добытого полезного ископаемого состоит из двух элементов - из собственно добытого полезного ископаемого, извлеченного из недр или отвалов (отходов, потерь), и полезных ископаемых, потерянных в недрах.

Первый элемент - количество добытого (извлеченного) полезного ископаемого - это количество полезного ископаемого, выданного из недр на поверхность (а при открытых работах - вывезенного из карьера). В этот показатель включаются полезные ископаемые, добытые как при промышленной добыче, так и при добыче, сопутствующей разведке либо при проведении работ по геологическому изучению недр.

Следует учитывать, что показатель добытого полезного ископаемого включает и следующие компоненты:

- полезные ископаемые, которые добыты при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых;

- полезные ископаемые, остающиеся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств по причине отсутствия в РФ промышленной технологии их извлечения;

- полезные ископаемые, добытые из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств.

Второй элемент общего количества полезных ископаемых - количество потерь полезного ископаемого - представляет собой разницу между количеством погашенных в недрах запасов полезных ископаемых и количеством добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении технологического процесса по добыче полезного ископаемого, предусмотренного техническим проектом разработки месторождения.

По своему составу фактические потери полезных ископаемых представляют собой:

- часть балансовых запасов, не извлеченную из недр при разработке месторождения,

- полезные ископаемые, добытые и направленные в породные отвалы, оставленные в местах складирования, погрузки, первичной обработки (подготовки), на транспортных путях горного производства,

- для случаев добычи нефти и газа - потери при подготовке извлеченных из недр нефти и газа.

Фактически потерянное полезное ископаемое учитывается в целях налогообложения в том налоговом периоде, в котором проводилось измерение этих потерь.


Пример

Налогоплательщик определяет фактические потери один раз в квартал. Количество фактически добытого полезного ископаемого (без учета потерь) составило: в январе - 200 тонн; в феврале - 240 тонн; в марте - 280 тонн. По итогам проведенных в марте измерений установлено, что количество фактических потерь за I квартал составило 40 тонн. В налоговой декларации за март будет отражено как количество собственно добытого полезного ископаемого - 280 тонн, так и количество фактических потерь - 40 тонн.

Статья 339 НК РФ акцентирует внимание на особенностях определения количества добытых драгоценных металлов, драгоценных камней, полезных компонентов многокомпонентных комплексных руд. При разработке коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений драгоценных металлов объектом налогообложения являются концентраты и иные полупродукты, содержащие драгоценные металлы. Поэтому и для целей налогообложения нужно определять количество концентратов и иных полупродуктов, полученных при добыче драгоценных металлов и подготовленных к передаче на аффинаж.

Учет драгоценных металлов и их концентратов осуществляется недропользователями в соответствии с Федеральным законом от 26 марта 1998 г. N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях", постановлением Правительства РФ от 28 сентября 2000 г. N 731 "Об утверждении правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности". Если в результате разработки месторождений драгоценных металлов будут добыты самородки драгоценных металлов, они подлежат для целей налогообложения обособленному от общего количества добытых драгоценных металлов учету, и налог на добычу полезных ископаемых исчисляется по ним отдельно.

Количество добытых драгоценных камней определяется после первичной сортировки, первичной классификации и первичной оценки необработанных драгоценных камней. Указанные операции могут осуществляться как самим субъектом добычи драгоценных камней, так и Гохраном России*(22) в соответствии с законодательством РФ и нормативно-технической документацией. При отсутствии возможности самостоятельно сортировать и осуществлять первичную классификацию и первичную оценку добытых драгоценных камней субъект добычи передает их в Гохран России для проведения сортировки, первичной классификации и первичной оценки. Порядок передачи определен постановлением Правительства РФ от 27 июня 1996 г. N 759 "Об утверждении Положения о совершении сделок с природными драгоценными камнями на территории РФ".

Как и при добыче самородков драгоценных металлов, количество добытых уникальных драгоценных камней, не подлежащих переработке, учитывается для целей налогообложения обособленно.

Следует иметь в виду, что многокомпонентные комплексные руды и полезные компоненты таких руд законодатель определяет в качестве самостоятельных полезных ископаемых.

В чем сложность разведения понятий этих полезных ископаемых?

Добыча любых полезных ископаемых ведется в целях добычи или извлечения полезных компонентов - нефти из скважинной жидкости, металлов из металлических руд, горнохимического сырья из минерального сырья. Но, вероятно, нельзя рассматривать аффинированный цветной металл в качестве собственно полезного ископаемого, поскольку на этапе его производства были осуществлены как добычные операции, так и металлургические (то есть обработка). Поэтому необходимо четко провести грань между двумя указанными полезными ископаемыми - многокомпонентными комплексными рудами и полезными компонентами таких руд. В этом случае необходимо исходить из проекта разработки месторождений и карты технологического процесса по добыче полезных ископаемых по конкретному месторождению.

В случае если добытым полезным ископаемым признается собственно многокомпонентная комплексная руда, за количество полезного ископаемого принимается количество добытой руды, прошедшей стадии первичной обработки, предусмотренные технической документацией (до стадии обогащения).

При выделении компонентов и направлении их внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел), для целей налогообложения определяется количество полезных компонентов (концентратов металлов), содержащихся в руде по результатам химического анализа руды.

Добываемая руда практически всегда содержит как основные металлы, извлекаемые при добыче и дальнейшей переработке, так и попутные элементы. Налогоплательщик должен определять количество каждого попутного полезного компонента, даже если в результате производственно-технологического цикла компонент не выделяется. Исключение составляют компоненты, в отношении которых в РФ отсутствует технология их извлечения. Отсутствие технологии должно быть отражено в лицензии на право пользования недрами для добычи полезных ископаемых.

При добыче нескольких видов полезных ископаемых необходимо учитывать количество каждого из них. Обособленный учет необходим также в случае налогообложения добытых полезных ископаемых по различным налоговым ставкам и при уплате налога с коэффициентом 0,7*(23).


Пример

Организацией на одном месторождении добыто в налоговом периоде 850 тонн руды (включая потери полезного ископаемого), из которых фактические потери составили 90 тонн (при нормативных 85 тонн). На другом месторождении добыто 200 тонн руды, включая фактические потери 20 тонн при нормативных 15 тонн. В отношении полезных ископаемых, добытых на этом месторождении, организация вправе применить коэффициент 0,7 к сумме налога.

В данном примере из общего количества добытой руды по нулевой ставке облагаются фактические потери в пределах нормативных потерь - 100 тонн (85 + 15), которые подлежат обособленному учету. По полной ставке облагается 950 тонн ((850 + 200) - (85 + 15)), из которых в отношении 185 тонн (200 - 15) уплата налога производится с коэффициентом 0,7. Таким образом, 185 тонн и 765 тонн (950 - 185) также должны учитываться обособленно. Обособленному учету подлежат и сверхнормативные потери полезного ископаемого - 10 тонн ((90 - 85) + (20 - 15)).

Источник: http://www.platinalog.ru/topic5466.html